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　　（一）中期财务报告的基础　　1.基本概念　　很显然，中期是指处于一个会计年度中的某一时期或者时点，也就是短于一个完整会计年度的报告期间。中期财务报告就是以中期为基础编制的财务报告。具体来说，中期，既可以是一个月、一个季度或者半年，也可是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间等。因此，中期财务报告有可能是月报，也可能是季报，当然也可能是半年报，甚至也包括年初至本中期末的财务报告。一般情况下，中期财务报告简称为中期报告或者中报。中期就是一个除了年度报告之外的所有会计期间的统称。　　2.基本使命　　对于企业来说，为什么要在年度进行的中间来编制和提供中期财务报告，这是需要明确的。从企业对于投资者、债权人、政府机构、相关部门、社会公众等利益相关性来看，编制中期财务报告的现实意义起码有三个方面：　　（1）编制中期财务报告有助于提供动态的会计信息　　会计信息是任何一个市场参与者都需要和关注的。企业经营活动在持续不断地进行，会计信息也随之产生与更新，如果只有年报，“春去冬来，万象更新”，久违了的信息只能是“事后诸葛亮”，许多方面都将受到影响，因为提供的信息在时间上相对滞后，其价值就有可能大打折扣。也就是说，对于会计信息使用者而言，会计信息的披露和传递无疑是越快越好，而中期财务报告正好可以在很大程度上满足这一要求，弥补年报时间间隔过长的缺陷。不仅如此，会计信息的价值还体现在其反馈价值和预测价值上，中期财务报告通过及时反映企业中期末的财务状况和中期经营成果及其现金流量给使用者，便于投资者、债权人等据以预测企业未来的获利能力和发展前景，从而对于利益相关者正确地决策将起到积极作用。这就使得会计信息的生命力大大提高。　　（2）编制中期财务报告有助于规范企业行为　　对于企业的出资者等相关利益者而言，财务报告制度是企业业绩评价和监督机制的有机组成部分，正是因为有了定期的财务报告，出资者、债权人等才可以据以评价企业的经营业绩和管理效率，对企业管理者是否从投资者、债权人利益出发而尽职尽责，是否存在损害投资者、债权人利益进行监控。通过编制中期财务报告可以使这种监控更加及时有效，更有助于揭示问题，寻求相应的应对措施，从而规范企业经营者的行为，谋求投资者利益的最大化。　　（3）编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度　　对于中国上市公司而言，信息披露的透明性是其制度安排完善与否的重要砝码，也是衡量证券市场乃至整个市场经济成熟程度的一个重要标志。上市公司信息披露制度包括的内容较多，其中，中期财务报告便是其有机组成部分。而且随着我国证券市场的发展，投资者对会计信息质量要求的提高和信息技术的日新月异，中期财务报告的信息效应将更趋突出。要及时了解企业的相关情况，强化监管，提高信息披露的及时性是一项重要措施。因此编制并公开企业的中期财务报告，有助于健全上市公司信息披露制度，提高证券市场效率，促进资源的有效配置。　　 3.报表种类　　中期财务报告至少应当包括四个组成部分：即资产负债表、利润表、现金流量表和财务报表附注。　　其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的财务报表，其格式和内容应当与上年度财务报表相一致。如果法律、行政法规或者规章（如当年新施行的会计准则）对当年度财务报表的格式和内容进行了一定的修改，则中期财务报告应当按照修改后的报表格式和内容编制，与此同时，在中期财务报告中提供的上年度比较财务报表的格式和内容也应当作相应调整。中期财务报告的数据既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。　　中期财务报告的财务报表附注并不要求企业像年度财务报告那样提供完整的附注信息，它相对于年报附注而言可以适当简化，但应当遵循重要性原则，对应当在中期财务报表附注中予以披露的重要信息必须披露。另外，除了上述财务报表和附注信息之外，企业还需要在中期财务报告中披露其他相关财务报表或者相关信息，并对基本的和稀释后的每股收益应当在中期利润表中单独列报。　　（二）中期财务报告的编制原则　　中期财务报告的编制原则与年度财务报告基本相同，但也有不完全相同之处。因此，需要遵循一些特定的编制原则：　　1.前后一致原则　　企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策。如果上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策，并按照本准则第十四条的规定处理。　　2.重要性原则（第九条）　　为了既能披露信息，又能提高效率，企业在确认、计量和披露中期财务报告所列报的各财务报表项目时，应当遵循重要性原则。也就是说，在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。　　关于如何应用重要性原则，需要从四个方面进行把握：　　（1）重要性的标杆　　我们知道，重要与不重要都是相对的，但一个检验的标杆值得关注。我们可以这样理解，如果一项信息没有在中期财务报表中披露，从而影响到投资人等信息使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量判断的正确性，那么就说明这—信息是重要的。　　（2）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础　　 企业对于中期财务报告编制过程中重要性程度的判断与把握，应当以中期财务数据为基础，包括本中期的财务数据（时点数）和年初至本中期末的财务数据（时期数）。同时，企业不得以预计的年度财务数据为基础对中期财务报表项目进行重要性的判断，因为有些对于预计全年度财务数据显得不重要的信息对于中期财务数据而言则可能是重要的，需要在中期财务报告中披露这些信息。　　（3）中期会计计量可在更大程度上依赖于估计　　基于中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，时效性更强一些，所以，中期财务报告的重要性评估，相对于年度财务数据的计量而言，可在更大程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，由于时间上的限制和成本效益方面的考虑，不大可能对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，企业可采用某种科学的推算方法来进行估计。因为，会计管理的核查活动总体上是应该服从生产经营需要的。　　（4）重要性原则的科学使用在于职业判断能力与提供信息的相关性能力。　　强调重要性原则的使用，就是为了保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。企业在运用重要性原则，来决定信息披露内容和会计估计时，应当保证中期财务报告中包括了对于理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量直接相关的信息，以避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导。　　重要性的“度”的判断把握有赖于会计职业判断。在实务中，对财务报表项目进行重要性程度的判断时，需要依靠其职业判断，根据具体情况作具体分析和判断，这就是常说的“姜是老的辣”的道理。通常，在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合在一起予以考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。有时，在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。例如，企业发生会计政策变更，从性质上讲就属于重要事项，应当在财务报告中予以披露。　　（三）合并与母公司报表（第四条）　　为了便于系统、全面地反映企业中期的相关情况变化态势，中期财务报告必须与上年保持一定的衔接关系。　　1.（上合则本合）如果企业上一会计年度的年度财务报告是合并报表，则企业在本中期也应当编制合并财务报表。而且合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并财务报表的格式与内容等应当与上年度合并财务报表相一致。如果在本会计年度有新的会计准则或者有关法规对合并财务报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法规编制中期合并财务报表。　　（上母则本母）如果企业上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。如果企业上年度财务报告中既包括了合并财务报表，也包括了母公司报表，但是在报告中期内，企业处置了所有纳入上年度合并财务报表编制范围的子公司，则企业在本中期财务报告中只需要提供母公司财务报表，但是根据准则的要求提供的上年度比较财务报表应当包括合并财务报表，除非上年度可比中期财务报告投有提供合并财务报表。　　2.在上年度纳入报表合并范围的子公司在本中期不再符合合并范围的要求。在这种情况下，本中期末编制合并财务报表时，就可以不再将该子公司的个别财务报表继续纳入合并范围。如果企业在报告中期内处置了所有纳入上年度合并财务报表编制范围的子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在中期财务报告中就不必编制合并财务报表，但是对于要求提供的上年度比较财务报表，则上年度比较财务报表仍应当提供合并财务报表和母公司财务报表，除非在上年度可比中期，企业没有应纳入合并财务报表合并范围的子公司（即上年度纳入合并财务报表合并范围的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的财务报告中并没有编制有关合并财务报表，在这种情况下，企业则没有可比中期的合并财务报表提供。　　3.中期内新增符合合并财务报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在本中期需要及时将该子公司的个别财务报表纳入合并财务报表的合并范围。