混合申报少缴税款 补税罚款得不偿失

鲁西西

混合申报少缴税款 补税罚款得不偿失

计划经济时期建立的某国有企业，位于市区黄金地段，因经营不善，一直处于停产、半停产状态。企业留守人员靠收取临街房租赁费和处理积压库存勉强度日，大部分职工下岗。该企业今年被列入全市最后一批企业改制名单。由于在历年处理正常降价存货时，因不符合会计制度和税法规定，该企业受到税务机关的处罚，为了避免再次受罚，企业领导找到笔者，希望指点迷津。 　　
经询问，该企业历年降价销售存货是这样进行账务处理的：
取得销售存货收入时:

借记“现金”、“银行存款”
贷记“管理费用”等科目

从未进行纳税申报；减少的存货以借条抵库，不在会计账簿和会计报表上反映，由于企业长期停产，一直零申报也未引起税务机关的重视。

2004年4月，税务机关参与企业改制时实地盘点存货，便发现了借条抵库的问题。企业正常降价出售原材料、半成品和产成品取得收入117万元已直接冲减管理费用，与之相对应的进项税额50万元已从原来的销项税额中抵扣。当地税务机关让企业作进项税额转出处理，补缴增值税50万元，城建税3.5万元，教育费附加1.5万元，共计55万元，并处偷税数额1倍即55万元罚款，限期缴纳。
　　
笔者认同税务部门的做法，同时对企业的做法进行了分析：商场如战场，只要企业产品价格的自由波动完全符合市场经济规律，即使生产的产品售价低于成本也有可能。若如实反映，依法申报纳税也不会遭受税务机关的处罚。况且，企业完全可以反其道而行之，充分利用正常损失（如降价）的购进货物，在产品和产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额可从销项税额中抵扣，并非为税法所禁止，运用税收立法上的空白进行筹划，取得满意的节税效果。即企业出售原材料、半成品和产成品，应纳增值税=100×17%=17（万元），城建税1.19万元，教育费附加0.51万元，税负共计18.70万元。
　　

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