解读国税函[2009]3号：注意防暑降温费税前扣除变化

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国家税务总局发布的《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号），就新《企业所得税法》下企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确。纳税人应注意里面许多细微变化之处，其中关于防暑降温费税前列支情况，就发生了较大变化，值得企业关注。　　国税函[2009]3号关于职工福利费扣除问题中明确了《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
　　因此，职工防暑降温费已经属于福利费的范围。只要福利费不超标，防暑降温费不存在纳税调增的问题。
　　而原先各地主管税务机关根据《国家税务总局关于职工冬季取暖补贴等税前扣除问题的批复》（国税函[1996]第673号）规定的精神制定了本地的税前列支标准。对企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法规定允许扣除。但由于各地、各行业、各企业的情况不同，目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。
　　企业发生的上述费用可在限额内据实扣除。
　　例如，2007年江苏省规定，企业在岗职工夏季防暑降温费标准为：从事室外作业和高温作业人员每人每月为160元，非高温作业人员每人每月130元。全年按4个月计发，分别为640元和520元。浙江省2007年“防暑降温费”的发放标准为：高温作业工人每人每月160元；非高温作业工人每人每月130元；一般工作人员每人每月110元，发放时间为4个月，开支列入企业成本。因此，原来的税务处理中超过以上标准都需要作纳税调增。
　　国税函[2009]3号将防暑降温费纳入福利费的范围，因此，企业只要是合理的支出，即使超过本地劳动部门发布的发放标准，也可以在福利费范围内列支。这与原来的税务处理产生了较大变化。但是企业应注意防暑降温费的个人所得税规定没有变化。