财务特别业务帐务处理方法

林浪

帐务处理方法

[ 本帖最后由 KEVIN_671210 于 2007-12-4 14:37 编辑 ]

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　　资料不错，收费纯支持。

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就这资料还收费，有谁要给我E-MAIL我给你发过去，我下载了，金币浪费了不少，收获不大，有的问题回答本来就是错误的，

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问：以按揭方式购入的小车如何作相应的帐务处理（购入时以及以后每期固定支付银行的款项怎么做相应的分录）？还需要按正常程序计提折旧吗？
答：按揭买车时
借：固定资产--小车
贷：长期应付款
小车首期付款时
借：长期应付款--小车
　　                   贷：银行存款（现金）（每月支付时也如此）
计提折旧时
借：管理费用--折旧费
　　             贷：累计折旧
　　作者：中国税网

[ 本帖最后由 KEVIN_671210 于 2007-12-4 15:02 编辑 ]

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问：办公室装修的材料费用可以计入“管理费用-修理费”吗？
　　答：企业会计制度规定：如办公楼是企业购建的，但需要经过必要的装修才能达到预定可使用状态，即可供正常办公使用，则其装修费应作为资本化处理，构成固定资产的价值.
　　如办公楼是企业租赁来的，则其装修费属于租入固定资产的改良支出，应等企业开始投入生产经营活动后，在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。
　　实际中应视其金额大小和受益期限确定摊销期限，并通过“待摊费用”科目或“长期待摊费用”科目核算。如金额不大，一次进入管理费用问题不大。
　　凡房屋产权属于本企业拥有的，其投入使用前所发生的房屋装修费，应并入房屋价格，按照税法所规定的房屋固定资产折旧年限计提折旧；房屋投入使用后所发生的房屋装修费，可在房屋重新装修后投入使用的次月开始，按5年平均摊销。（通过“待摊费用”科目或“长期待摊费用”科目核算）

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例：A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品1万件，产品销售收入为20万，销项税为 3.4万元，同时赠送乙产品1万件，市场价为2万元，成本为1万元。
　　对于这个例子，我们主要是要确定增值税的销项税额。根据〈增值税暂行条例实施细 则〉第四条规定：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物 ，计算征收增值税”。企业赠送的产品要么是自己生产（包括委托加工），要么是购 入的，其进入企业的时候，必定带来进项税，如果其减少，不产生销项税，那么其原 进项税就不能抵扣，而赠送行为是销售行为，因此必须计算其销项税额，用于抵扣其 原进项税额，否则，可能出现用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额，这不 符合增值税原理。如果赠送行为不征税，企业就可以相互利用赠送逃避流转税。
　　销项税=20X17%+2X17%=3.4+0.34=3.74万元
　　营业外支出=1+2X17%=1.34万元
　　会计分录：
　　借：银行存款 23.4万元
　　　　营业外支出 1.34万元
　　　　贷：销售收入 20万元
　　　　　　应交税金--增值税(销项税) 3.74万元
　　　　　　存货 1万元

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我是一家生产食品添加剂企业的财务人员。今年，我公司参加了由中国食品添加剂生产应用工业协会在上海举办的展览会，取得由其开具的内容为“代收FIC会费金额18400元”的服务业娱乐业文化体育业专用发票一份；由上海一家展示服务有限公司帮助我公司搭建展台，取得由其开具的内容为“展台搭建费金额15700元”的上海市商业统一发票一份；还有上海光大会展中心有限公司收取的内容为“搭建管理费、施工用电费”上海服务业发票一张，金额900元。上述费用在会计账务处理上应如何列支？是否应计入“营业费用——展览费”？展览费是否属于业务宣传费？
　　另外，为满足客户对产品质量的要求，我公司通常会发小样给客户。小样品种众多（近100种），每种数量极小，只有3克～5克。得到认可的，我们再签单正式发货，样品费用一般不计，得不到认可的样品也不收费了。发给一家客户的一批样品少则10元，多则50元，一年下来样品成本达万元左右。请问如何进行账务处理？
　　我地税务机关要求列入“主营业务收入”是否合理？
　　答：1.请贵公司根据具体情况，按照实质重于形式原则区分以上费用的性质。
　　例如，哪些是税法所称的会议费、行业会费、展览费等。若属展览费，可以作为营业费用（销售费用）列支。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]084号）规定，销售费用是应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。
　　在《企业所得税暂行条例》关于准予扣除项目的规定中所讲的业务宣传费，我们认为不包括展览费，税法对广告费（业务宣传费）、展览费在企业所得税税前扣除有不同的规定。
　　2.我们认为，税务机关要求贵公司“将自己生产的产品用于样品”在会计上列入“主营业务收入”是不妥的。这种行为税务上视同销售，但并不等同于会计上要列入“主营业务收入”科目。
　　会计与税法差异的处理原则：对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应缴所得税。
　　有关税务处理：《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，缴纳增值税。相关税法规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。
　　有关会计处理：《关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）指出，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。对照会计准则中销售收入确认的四个条件，上述视同销售业务也不应确认收入，因为此类业务不能产生可准确计量的经济利益的流入。
　　视同销售业务的会计分录：对视同销售的商品，按其实际生产成本或入账价值贷记“库存商品”，按应缴纳的税金贷记“应交税金——应交增值税（或消费税等）”，按其用途借记“营业外支出”、“在建工程”、“应付福利费”等。但对按规定应纳的城市维护建设税和教育费附加，以及应纳的企业所得税并不能直接记入相关科目。
　　视同销售业务所涉及的印花税等可直接记入当期“管理费用”。请贵公司据实际分析确定。

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随同计算机一起购入应用软件与单独购入财务软件的费用如何摊入成本？
　　根椐国家税务总局国税发[2000]84号文件规定：工业企业购入的计算机应用软件，是属企业购买计算机硬件所附带的软件，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的财务软件，作为无形资产管理，故企业购买的财务软件应作无形资产管理且摊销期限不得少于10年，分期摊入产品的成本。

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　　收银作业可针对每天、每周、每月来安排流程。
　　（1）每日工作流程
　　每日工作流程可分为营业前、营业中和营业结束后三个阶段作出安排。
　　营业前要做好营业准备工作，清洁、整理收银作业区；整理补充必备的物品，准备好零钱以备找零；检验收银机；了解当日促销品及促销活动事项，整理仪容、仪表，进行上岗仪式（或班前会）。
　　营业时收银员要招呼顾客；为顾客结账及商品装袋；配合促销活动的收银处理；顾客抱怨处理；对顾客适当引导；营业款缴纳；进行交接班。
　　营业后收银员还有工作要做。如整理各类发票及促销券；结算营业额；整理收银作业区卫生；关闭收银机并盖好防尘套；清洁、整理各类备用品；协助现场人员做好结束后的其他工作。
　　（2）每周工作流程
　　收银作业每周工作流程包括收银作业必备物品申领；清洗购物车、篮（指超市）；更换特价宜传单；确定本周收银员轮班班次；兑换零钱；整理传送收银报表。
　　（3）每月工作流程
　　收银作业每月工作要做好安排。包括准备发票；准备必备用品；协助会计申报营业税；整理汇总传送收银报表；收银机定期维修。

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生赠品的企业对赠品进行会计处理可分以下几种情况：
1 对同种商品买一赠一
此类销售行为在会计上的处理关键就是赠品的确认和计量问题。所谓确认就是在什么时间入账，计量就是以什么样的金额入账。按照税法上的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的应视同销售货物行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来。利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，但用此会计处理方法虽然符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，加重了企业的负担。具体处理是借记“销售费用”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
例：培硕百货公司为促销，2007年3月推出沱牌白酒买一赠一活动，即买一大瓶（500ml）赠送一小瓶（50ml），沱牌酒的进价是0.9元/50ml，销售价是1.6元/50ml，某一天共销售240瓶，增值税率为17％。
对于发生的赠品应作会计处理如下：
借：销售费用 272
贷：库存商品 216
应交税费——应交增值税（销项税额）65
2、 赠送确定商品
这种促销方式也是最常见最实用的，赠送商品多为低值物品，如笔、小挂件、小玩具等，他们随同产品的销售而赠出，赠品数量确定，赠完为止。在这种方式下，赠品的赠出也是为了销售商品而发生的，因此对于赠出商品的处理应按成本价计入“销售费用”账户。在销售商品时借记“销售费用”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。这里值得一提的是，赠品在购进然后赠出过程中，进项税和销项税相抵消，不存在多交税金的问题。
例：培硕公司2004年3月对所有购买沱牌酒的客户每人赠送签字笔一只，总赠品数量为10000只，全部赠完。签字笔成本价为每只0.8元，市场价（不含税）为每只1.1元。
对这些赠品公司应作如下会计分录：
借：销售费用 9 870
贷：库存商品 8 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 870（1.1×10000×0.17）
3 赠送购物券
目前很多商场都采用购买一定数量的商品赠送购物券的促销方式，如买100送20的活动，满400送200的活动等都属于此类。这种促销方式不会使商家负担多余的税金，因此是比较流行的促销手段。在会计处理上，我们始终应遵循会计上的谨慎性原则，在销售商品时应将赠送出的购物券作为或有负债处理。同时对于已送出的购物券，并不确定会在哪一个会计期间发生，所以不能全额计入赠送当期的费用，可以先作待摊的费用处理，待实际发生时计入当期费用。确认无法回收的购物券，冲销“其他应收款”和“预计负债”。
例：培硕公司2004年3月搞促销活动，凡购物满100元送20元的购物券，共发出1000张购物券，收回800张。会计处理如下：
1、发出购物券时：
借：其他应收款 20 000
贷：预计负债 20 000
2、收回购物券时：
借：预计负债 16 000
贷：主营业务收入 13 675
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 325
3、对未收回的购物券作冲销处理：
借：预计负债 4 000
贷：其他应收款 4 000
如果企业送出的购物券只在本期间有效，也可以在发生时直接确认为当期费用。
1、发出购物券时：
借：销售费用 20 000
贷：预计负债 20 000
2、收回购物券时：
借：预计负债 16 000
贷：主营业务收入 13 675
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 325
3、对未收回的购物券作冲销处理：
借：预计负债 4 000
贷：销售费用 4 000
4 不确定性赠品
在这种促销方式下，赠品的取得需要满足一定的条件，如某品牌的啤酒集到一定数量的瓶盖就可获得一瓶啤酒。在这种状态下，赠品的发生具有不确定性，根据会计谨慎性原则，应在销售商品的同时对预计赠出的赠品作出相应的会计处理。具体可这样：销售时，以赠品的成本借记“销售费用”，贷记“预计负债”，当赠品发出时，借记“预计负债”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。对于“预计负债”的余额具有不确定性，应视最终的核查情况予以调整。当赠品没有全部发出时，应按估计额与实际发生额之间的差额冲消“销售费用”和“预计负债”账户。
例：培硕公司2004年3月促销其某品牌啤酒，规定只要集齐30个瓶盖就可以免费获得该品牌啤酒一瓶，啤酒市价为3元/瓶，成本价为2.4元/瓶，某日销售5000瓶啤酒，预计赠出赠品数量为当日销售数量的2％，实际赠出啤酒为80瓶，活动期末预计负债账户有借方余额为150元。
1、销售实现时预计负债：
借：销售费用 240（2.4×5000×2％）
贷：预计负债 240
2、实际赠出啤酒时：
借：预计负债 233
贷：库存商品 192（80×2.4）
应交税费——应交增值税（销项税额） 41（240×17％）
活动期末，冲销预计负债账户借方余额，会计分录如下：
借：销售费用 150
贷：预计负债 150
对于不同的赠品促销方式应本着谨慎性原则分别采用不同的会计处理方法，既要做到能够真实反映赠品的发生，又要避免因增值税问题给企业带来额外负担。同时对于赠品应在会计报表附注中予以批露。

wxyyp

好厉害，学习啊，支持支持

akaru_1007

谢谢楼主了，真是无私阿，学习了

akaru_1007

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cheng2007

cheng2007

厉害！！！！！！！