现金流量表编制方法

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电算化条件下现金流量表编制的优化
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，它反映企业一定期间内现金的流入与流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力，并为报表使用者提供企业一定期间内有关企业现金变动的信息，为管理者提供经营决策依据，它更直接地反映了企业经营发展实力，为越来越多的管理者所重视。伴随着企业财务信息化的实施，如何快速而准确地编制现金流量表也成为企业日益关注的问题。
笔者现结合多年财务软件使用的经验，以用友（U8.50）软件为基础，与大家共同商榷如何通过项目辅助核算方法优化现金流量表编制。
一、明确现金类科目范围，合理设置现金类科目核算体系
通过财务软件系统编制现金流量表，首要的问题就是要明确现金流量表所指现金对应的会计科目范围，它是现金流量表的数据来源，是定义现金流量表取数公式依据。在现金流量表中，现金具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。对于库存现金、银行存款和其他货币资金三类现金对应会计科目明确而具体，但现金等价物却没有明确的会计科目对应。企业会计制度明确指出“现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的短期投资。”在企业实务处理过程中，一般将三个月内到期的投资看作是现金等价物。三个月内到期的投资既包括三个月到期的短期投资，也包括三个月到期的长期投资。为了便于核算，需要在“1101短期投资”科目下增设“三个月到期的短期投资”二级明细科目、在“1401长期股权投资”科目下增设“一年内到期的长期股权投资”和“三个月到期的长期股权投资”二级明细科目、在“1402长期债权投资”科目下增设“一年内到期的长期债权投资”和“三个月到期的长期债权投资”二级明细科目，这样可以根据投资到期情况，在相关明细科目之间进行调整，这种设置既可以满足现金流量表编制的要求，同时也满足了资产负债表中“一年内到期的长期债券投资”项目的取数要求。
用项目辅助核算方法编制现金流量表，需要对现金类科目的项目核算机制进行恰当的设置。由于在用友（U8.50）软件系统中，内设了现金流量项目核算机制，在使用时可以从下列两种辅助核算处理机制中选择其一使用。

一是直接将“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目设置为“项目核算”辅助核算方式；二是不将“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目设置为“项目核算”辅助核算账类，而将其指定为“现金科目”，同时在系统选项设置中选定“现金流量科目必录现金流量项目”复选项。需要注意的是，这两种方式各有特点，但不能同时使用，否则会导致现金流量与实际不一致的现象。

二、根据业务处理要求，正确设置现金流量项目

利用项目辅助核算方式编制现金流量表，需要恰当地设置现金流量项目。会计准则规定现金流量分为三类，20个项目。在计算机系统中依靠会计准则所规定的类别和项目，难以满足现金流量表编制的需求，主要的问题是无法解决现金内部变动的业务处理，如从银行提取现金。虽然此类业务并不影响现金流量，但由于系统缺乏与之对应的现金流量项目，会导致此类业务不能合理入账，进而导致总账与项目辅助账对账不平衡，使系统无法进行月度结账处理。

现金流量表编制的依据是：现金=负债+所有者权益-非现金资产，只有平衡式两端同时变化才会影响现金流量。虽然等号左端“现金”内部变动不影响现金流量，但由于已将现金类科目设置为项目核算方式，当这类业务发生时，同样需要录入相关的辅助核算项目，因而在设置现金流量核算项目时，需要增设“现金内部变动”现金流量项目类别和“现金内部流入”和“现金内部流出”两个项目，以此来解决现金内部变动业务的入账问题。为利于区分现金流量项目的类别，可按如下表所示的方式来设置现金流量项目编码和名称。

编码
项目名称
编码
项目名称

11
销售商品、提供劳务收到的现金
26
投资所支付的现金

12
收到的其他与经营活动有关的现金
27
支付的其他与投资活动有关的现金

13
购买商品、接受劳务支付的现金
31
吸收投资所收到的现金

14
支付给职工以及为职工支付的现金
32
借款所收到的现金

15
支付的各项税费
33
收到的其他与筹资活动有关的现金

16
支付的其他与经营活动有关的现金
34
偿还债务所支付的现金

21
收回投资所收到的现金
35
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

22
取得投资收益所收到的现金
36
支付的其他与筹资活动有关的现金

23
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金
41
汇率变动对现金的影响

24
收到的其他与投资活动有关的现金
51
现金内部流入

25
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
52
现金内部流出


三、规范凭证编制工作，确保现金流向口径的统一

在计算机系统中编制现金流量表，基础工作至关重要，必须引起重视。我们都知道，会计核算由会计准则和会计制度来规范，但在一个企业的具体实务中，对业务的处理各人会根据自己的理解来做。同时，由于会计人员素质良莠不齐，账务处理会出现偏差，特别是在处理与现金流量有关的会计事项时，偏差会更多。在计算机系统中，编制现金流量表是由系统依据所定义的取数公式自动生成，因而凭证编制的合理与否，会直接影响报表的编制。为保证现金流量表的正确性，必须保证现金流向的一致性，亦即保证在经济业务发生时，涉及与现金流量有关的凭证填制时，必须保证会计科目入账方向和现金流量项目选择的准确。因此，必须对涉及与现金流量有关的业务处理做出权威的解释来加以规范，规范必须详细而明确，不能产生歧义，必须确保在凭证编制时录入现金流量项目。对一些比较固定的业务，如提现、职工出差借款、还借款等，可以通过定义凭证模板来处理，这样可以极大限度地降低业务处理的差错率。

四、优化现金流量表结构，满足经营管理需要

财政部规定的现金流量表为年度报表，然而对企业外部信息使用者而言，仅依靠年度数据难以全面了解企业经营的真实现状，对企业内部了经营管理者而言，依靠年度数据也难以满足事中控制管理要求，从满足企业利益群体对信息需求的角度考虑，现金流量表的编报及相关结构应予以调整。

伴随着企业财务管理软件的应用及信息化建设的发展，现金流量表的编制已不再困难，对现金流量表编制进行调整也不会增大企业会计工作量。有鉴于此，建议将现金流量表调整为月度报表，同时调整现金流量结构。从经营管理需要出发，可将原现金流量表中“金额”栏调整为“本月现金流量”，同时增加“本年累计现金流量”一栏，修改调整后的现金流量表结构如下表所示。

现金流量表

编制单位：                            年  月                    单位：元

项       目
行次
本月现金流量
本年累计现金流量

一、经营活动产生的现金流量
   
   
   

   销售商品、提供劳务收到的现金
1
   
   

………………
……
   
   

五、现金及现金等价物净增加额
56
   
   


五、准确定义报表取数公式，生成现金流量表

报表取数公式的定义是报表编制的关键，考虑到经济业务的复杂性，通过项目辅助核算机制编制现金流量表，报表取数公式需要从现金流量项目辅助账中获取数据，报表中各项目的取数公式可通过以下原则来定义：流入类项目的公式为“现金流量项目借方发生额-现金流量项目贷方发生额”，流出类项目的公式为“现金流量项目贷方发生额-现金流量项目借方发生额”。

如前所述，通过项目辅助核算机制编制现金流量表有两种处理机制，一是将“现金”等科目设置为项目核算辅助账方式，通过这种方式编制现金流量表，可利用科目发生额函数来定义取数公式，以现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例，“本月现金流量”取数公式可定义为“=JE("1001",月,,,"11","","y")+ JE("1002",月,,,"11","","y")+ JE("1009",月,,,"11","","y")”，“本年累计现金流量”取数公式可定义为“=JE("1001",全年,,,"11","","y")+ JE("1002",全年,,,"11","","y")+ JE("1009",全年,,,"11","","y")”，对于现金流量表其他项目的取数公式可参照定义；二是将“现金”等科目指定为“现金流量科目”，通过系统内设的现金流量处理机制进行，采用这种方式编制现金流量表，可能使用现金流量项目函数来定义取数公式，仍以现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例，“本月现金流量”取数公式可定义为“=XJLL(,,"借","11",,,"y",月)- XJLL(,,"贷","11",,,"y",月)”，“本年累计现金流量”取数公式可定义为“=XJLL(,,"借","11",,,"y",全年)- XJLL(,,"贷","11",,,"y",全年)”，对于现金流量表其他项目的取数公式可参照定义。

进入报表系统，按上述优化后的现金流量表格建立新表，并在相关单元中输入公式，录入编制的年月时间，系统即可生成现金流量表。

本文虽然以用友财务软件为例进行了分析，但本文所阐述的编制原理可适用于其他财务软件，如果企业采用其他财务软件，完全可以参照使用。