试论现代企业内部控制制度（上）

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试论现代企业内部制制度
　　　　　　
　　内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来。随着社会主义市场经济深入发展和现代企业制度的建立，企业逐步成为自主经营、自我约束、自我发展、自我完善的商品生产者和经营者，企业为了在市场竞争中求得生存、发展，加强内部控制，建立有效、完善的内部控制制度成为现代企业管理的重要目标。本文拟从现代企业特征出发，对如何建立现代企业内部控制制度进行探讨。
　　一、内部控制的必要性及作用
　　（一）、内部控制的必要性
　　所谓内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影晌。
　　随着市场经济的深入发展，一种以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的全新的企业形象展现出来——也就是人们常说的现代企业。在这种模式下，企业逐步成为自主经营、自我约束、自我发展、自我完善的商品生产者和经营者。在“优胜劣汰、适者生存”的市场经济中，企业要想真正的做到“自主经营、自我约束、自我发展、自我完善”，要想在激烈的市场竞争中生存并加以发展，必须要加强内部控制，建立有效、完善的内部控制制度，这样才能在一个绝对的高度上，对企业进行高瞻远瞩的控制，才能做出与时俱进的决策。
　（二）、内部控制的作用
　　内部控制的作用指内部控制的固有功能在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大、其重要性越显著。具体讲，企业内部控制主要有以下几方面的作用：
　　1、保证国家的方针、政策和法规在企业内部的贯彻实施。贯彻执行国家的方针、政策和法规，是企业进行合法经营的先决条件。健全完善的内部控制，可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映，及时纠正，从而有利于保证国家方针政策和法规得到有效的执行。
　　2、保证企业经营目标的实现和经营活动高效而有序地进行。健全的内部控制制度能够对企业内部职能部门和人员进行合理的分工、协调、检查和考核，并通过内部控制所规定的各种程序和手段，及时反映和纠正管理过程中的问题，保证经营活动高效有序地进行，从而提高经济效益，实现预期目标。
　　3、有效的防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。
　　4、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并能加强内部监督，及时发现和纠正内部控制中的漏洞，会计中的各种错弊，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，从而保证会计信息的真实性和准确性。
　　5、维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。
　　二、现代企业内部控制制度设计的原则
　　（一）适应企业生产经营特点和管理要求的原则。企业内部控制制度的设计要体现企业生产经营的特点和管理要求。不同企业的生产规模、经营方式、组织形式不尽相同，不同的经营方式所反映的经济关系不同。因而，在设计企业内部控制制度时，只能借鉴吸收而不能简单模仿。制定企业内部控制制度时，既要遵循国家统一规定，也应充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求，从自身的特点出发，重点应放在体现个性上，使其具有较强的可操作性。
　　（二）、相互牵制的原则。即一项完整的经济业务活动，必须经过具有相互制约关系的两个和两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督。在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。
　　（三）、协调配合的原则。指各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，保证经营管理活动的有效性和连续性。
　　（四）、成本效益的原则。即实行内部控制时，花费的成本要小于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效果。
　　（五）稳定性原则。任何制度都不是一成不变的，应随着市场经济的发展变化不断地改进。但是，如果变更过于频繁，就会造成混乱。因此，制度要具有相对稳定性和连续性，不能朝令夕改。其变与不变要由实践来检验：凡是经过一定时期实施后证明是正确的，就必须坚持保持其稳定性；凡经过实施后证明是不可行的，就必须修订甚至摒弃。内部控制制度同样如此。
　　三、现代企业内部控制制度的内容
　　（一）、建立良好的控制环境
　　1、明确董事会在企业中的责任。根据《公司法》的规定的股东会、董事会、经理之间的职责划分和新《会计法》规定的单位负责人为单位会计工作的责任主体来看，董事会在企业管理中居于核心地位，董事会应对企业内部控制制度的建立、完善和有效运行负责。
　2、设立预算委员会和审计委员会。在董事会下设立预算委员会和审计委员会，预算委员会负责预算的制订和实施过程中的监督，审计委员会负责稽查、评价内部控制制度的建立、实施效果，使董事会真正了解企业运行状况。
　　3、科学地设置企业治理结构。企业治理结构是指治理企业行为的组织体系，它涉及到两个层次：第一层次是法人治理结构，第二层次是管理部门的设置。在第一层次中要推行职务不兼容制度，杜绝董事会成员与经理层的交叉任职，特别是董事长和总经理、董事会成员与公司管理层人员的重叠。
　　4、授权批准的制度。授权批准是企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便控制。授权批准的对象是具有管理能力并相应承担责任的管理者。授权批准由两个层次：一是董事会对总经理和财务负责人的授权，二是总经理对公司内部管理部门的授权。
　　5、商业行为规范和企业文化建设。商业行为规范是是企业管理的意识形态，它要求企业在经营管理过程采取公平的态度，是企业文化建设的基础。企业文化建设得好，有助于在员工中形成良好的责任感和向心力，使企业的内部控制制度得以顺利实施。
　　（二）、经营和决策的控制
　　1、经营控制。经营控制是指在企业的日常经营活动中，将生产经营的各层次、各环节统筹安排，制定标准的操作规程，以提高生产经营活动的效率和质量。它由一系列的日常管理制度和规范组成，如采购申请制度、信用管理制度、费用报销制度、固定资产管理制度、人事管理制度、投资立项管理制度、资金管理制度等。
　　2、决策控制。决策是企业生产经营活动成败的关键，决策正确与否，取决于企业对决策的控制情况。决策控制的核心是财务决策控制。由于企业的规模、生产经营特点和管理风格的不同，决策控制的具体程序和方法也不相同。一般来说，现代企业的重大决策活动由企业的管理层提出设想，由财务部门会同其他有关部门进行分析论证，由管理层提出决策意见，报董事会或股东会讨论通过；一般性决策，则由职能部门提出设想，并进行初步论证，由财务部门审核并落实资金来源，报管理层批准。
　　（三）、会计和资产控制
　　1、内部牵制。内部牵制是指经济业务的经办、财产物资的保管、帐簿记录与核对由两个或两个以上员工共同办理，做到相互监督，减少差错的发生。
　　2、会计记录控制。会计记录控制是指保证会计信息及时、完整、准确、合法地反映企业经济业务。它包括凭证控制、帐表控制、对帐控制环节，因此在企业会计机构必须建立会计人员岗位责任制，进行科学地分工，形成相互分离和制约的关系。
　　3、电算化控制。电算化控制是指对电算化的实施条件、环境和处理活动进行控制，它包括一般控制和应用控制。一般控制主要是组织和管理控制、系统开发和维护的控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制；应用控制主要是输入控制、处理控制、输出控制。
　　4、实物保护控制。实物保护控制是指对实物资产的直接保护。它包括限制接近、定期盘点、财产记录的监控以及采取的财产保险措施。
　　（四）、预算控制。预算是企业为了达到既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，它是企业日常财务活动的计划和指南，又是财务控制和监督的依据。预算控制应做好以下环节工作：（1）预算体系的建立，（2）预算的编制、审定和执行，（3）预算差异的分析和调整，（4）预算业绩的考核。
　　（五）、风险防范控制。为防范及规避风险，企业应建立风险评估机制。企业的风险评估内容有：（1）筹资的风险评估。如企业的财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算、筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。（2）投资的风险评估。企业对外的各种债权性和股权性投资都要作可行性研究并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的不利应素应制定对策。（3）信用风险的评估。这里信用风险特制企业应收帐款回收过程中风险。企业应根据经营特点和行业特点，建立信用管理制度，包括客户的评价分类、信用授予标准、信用审批程序、信用实施过程中的跟踪、例外情况的处理。信用规模大的企业应建立信用控制部门，进行信用的管理和控制。（4）合同风险的评估。合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，应设立专门机构或岗位以及制定专门的制度来进行规避和控制。如推行标准模板合同和非模板合同律师审查制度等。
　　（六）、内部审计控制。内部审计是由企业内部审计机构和人员实施的审计，是内部控制的一种特殊形式。它是对企业的内部经济活动和管理制度的合规性、合理性、有效性和会计资料的真实性进行独立评价，以促进相关职能部门和人员认真履行职责，它是其他内部控制的再控制。
　　

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四、目前我国企业内部控制存在的问题

　　1、企业经营者内部控制意识淡薄。我国一些企业的领导对内部控制制度认识不足，长官意识较浓，认为内部控制束缚了自己的手脚，不重视内部控制制度的建设；或者滥用职权和越权管理，造成制度形同虚设。

　　2、人员素质的影响。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上未能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解、误判，那么再好的内部控制也很难充分发挥作用。

　　3、法人治理结构不规范。国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。很多公司内部董事长、总经理由一人担任屡见不鲜。这样，董事会难以发挥监督经理人员的作用，监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能，财务监督也被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行。

　　五、完善企业内部控制制度的方法

　　1、建立科学的财务管理组织体系

　　（1）、实行垂直的财务管理。公司内部财务人员实行集中管理，统一委派管理，财务人员对上级财务负责人实行实线管理，对所在单位负责人实行虚线管理。财务人员的工资发放、绩效考核由上级财务负责人考核。公司的财务部门实行统一的成本中心，作为预算编制的单元。

　　（2）、合理划分财务内部职能。财务部门内部设置会计核算组、资金管理组、资产管理组、预算考核组等小组负责公司的财务管理。会计核算组负责公司的财务核算，财务制度的制定等；资金管理组负责公司的资金管理、帐户管理；资产管理组负责公司的投资、资产的管理；预算考核组负责公司的经营收入计划、成本计划和收入、成本的分析。

　　2、实行财务授权制度

　　（1）、业务和财务两级授权。根据公司的业务量大小，由公司财务部门分别对公司内部部门的负责人和财务经理或财务主管进行授权，授权分为一般付款申请、一般固定资产采购、运营费用、项目投资采购的申请、贷款及利息支付、长期投资。所有付款必须经业务、财务授权责任人批准后方可付款，不允许任何唯一授权责任人的批准（包括公司总裁）。

　　（2）、授权责任人批准金额应在授权范围内，超过授权范围须由上级授权责任人加签。超过公司总裁批准权限的，至少管理层二人以上加签。

　　（3）、实行业务分口管理批准。按照费用、成本的内容划分给相关部门控制管理。如薪金费用由人力资源管理部门管理控制；办公计算机系统的软件、硬件（包括计算机的配件的更换）由信息管理部门管理控制；运营成本费用生产管理部门控制；投资支出由计划发展部门控制。

　　3、实行集权的财务管理模式

　　（1）、统一财务系统核算。实行统一的财务软件进行财务核算，帐务数据集中在公司财务部门。财务系统中会计科目的设置、编码设置、部门的添加由财务部门控制。

　　（2）、实行收支两条线，严格帐户管理。所有分公司的帐户分为收入户和支出户，所有收入必须进收入户，超过一定限额的资金必须汇给总部。所有帐户的开设必须经公司财务部门批准。

　　4、实行预算和计划管理制度

　　（1）、建立科学的预算体系。根据企业的实际情况，建立收入、成本、费用、投资、现金收入和支出预算体系，便于对各部门或责任单元的考核。

　　（2）、建立月度资金收入计划、支出计划。每月底由各部门编制并上报次月的资金收入计划和资金支出计划，由财务部门进行汇总，平衡资金头寸，合理调度、使用资金，计划外资金开支必须具有充分的理由。

　　5、规范合同的签订，建立审查制度

　　（1）、实行模板合同和律师审查制度。销售合同和采购合同等是企业收入和支出的主要基础，规范合同的条款成为风险防范的重要措施。因此企业可以制定标准模板合同和相关合同样本供公司各部门和责任单元使用和参考。各部门有权签订标准模板合同，而其他合同的签订必须经法律部门审查通过后出具合同号后方可签订。

　　（2）、财务部门负责审查合同价格。为了防止销售部门追求完成销售指标而违反公司的价格体系，公司财务部门对合同的销售价格和规定的销售折扣进行审查，在公司规定的价格和折扣范围之内，财务部门则审查通过并盖章，否则退给销售部门。

　　参考文献：

　　1、张惠林，《会计内部控制的理论发展》，山西财经大学学报，2002年5月第24卷增刊

　　2、钟子亮，《现代企业内部控制制度探索》，财经论丛，2001年第2期

　　3、朱恩荣，《建立和完善内部控制的思考》，会计研究，2001年第1期　

　　4、张立伟，《简析内部控制》，经济师，2001年第5期

　　5、隋玲，《企业内部控制》，中国网通，2002年第5期

　　6、衣长军，《会计信息失真的成因与对策》，经济师，2001年第9期

　　7、潘经民，《如何完善企业内部控制制度》，财会月刊，2001年第18期

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谢谢了．我先下下来研究研究

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看那看那，谢谢

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