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税务方面资料出口货物“免、抵、退”税管理办法概述


对出口货物实行“免、抵、退”税办法，是国际上大多数国家所普遍采取的做法，目前国际上实行增值税的51个主要国家中，有31个国家对出口货物退税实行“免、抵、退”税办法。1997年1月1日，为进一步搞活国有大中型企业，扩大外贸出口，推行代理制，国务院决定，对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物实行“免、抵、退”的办法。但由于种种原因，实际执行中，大多数地区仍然对生产企业出口货物实行了“先征后退”的办法。随着我国新的税收征管模式改革的逐步到位，“金税工程”的不断深化，为了进一步促进外贸出口，适应我国加入WTO和防范骗税的要求，国家针对打击骗取出口退税中暴露出的问题，决定改革出口退税管理体制，逐步建立起科学、严密的出口退税管理机制。并在认真总结过去推行“免、抵、退”税办法经验教训的基础上，自2002年1月1日起，对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物全面恢复实行“免、抵、退”税办法。

一、出口货物退（免）税办法简介

对出口货物实行退（免）税，是国际通行的惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。目前，世界各国根据本国国情及其税收制度，对出口货物退税主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免税收购”三种办法。

（一）“先征后退”办法

“先征后退”作为出口退税的一种主要计算办法，有广义和狭义之分。广义的“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法。即有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。

（二）“免、抵、退”税办法

“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。具体地讲，实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。

（三）“免税采购”办法

“免税采购”办法作为一种新型的出口货物退（免）税办法，正逐步被一些国家所采纳。“免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进出口后，也不实行退税。


上述三种出口货物退（免）税办法各有利弊，因此每个国家在选择其所适用的出口货物退（免）税办法时，必须实事求是，结合其基本国情，并充分考虑财税体制、出口主体结构、执法队伍状况和管理手段等因素。目前我国对不同的出口企业（或货物）实行不同的出口货物退（免）税办法，对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”（既现行的“免、退”办法）的办法；对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行“免、抵、退”税办法；对卷烟出口试行“免税采购”的办法。

二、推行“免、抵、退”税办法的意义

（一）“先征后退”管理办法存在缺陷

根据财政部、国家税务总局财税字[1995]92号文件规定，在1994年未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业，其直接出口和委托外贸企业代理出口的自产货物，一律实行“先征后退”办法。“先征后退”办法的实行，在税制改革初期，税收征管手段比较落后、纳税人依法纳税意识淡薄的情况下，在降低税收管理成本、保障税收和财政收入，调动地方政府的积极性等方面发挥了积极作用。随着形势的发展，“先征后退”办法已越来越不能适应扩大外贸出口和强化出口货物税收管理的需要，主要表现在以下几个方面：


1、征、退税管理脱节。“先征后退”在一般情况下，由于退税在空间和时间上的分离，客观上形成了征税不管退税，退税不管也无法管征税的格局。在实行先征后退管理办法的过程中，虽然税务机关在加强征退税衔接方面制定了一些办法，也采取了一些措施（如函调、专用税票制度，出口货物征税确认、自产货物确认制度等），但由于种种原因，征、退税信息交流不畅，仍然难以避免多征少退、少征多退甚至未征也退的现象。

2、增加出口企业的负担，造成企业资金紧张，影响企业扩大出口。由于出口退税指标不足，应退税款不能及时退付企业，加剧了企业资金紧张的状况，增加了企业财务费用，影响了企业扩大出口。目前国家税务总局和中国人民银行积极推行的出口退税帐户托管贷款虽在一定程度上缓解了企业资金紧张的压力，但由于贷款利息的增加，也增加了企业负担和政府的财政压力（政府贴息）。同时，由于内资企业需按出口货物所缴纳的增值税附征城建税和教育费附加等地方性税费，与“免、抵、退”税办法相比也加重了企业的税收负担。

3、对出口货物出口环节征税有悖税法。目前我国税法规定，对出口货物实行零税率。实行出口货物退（免）税是为了使我国产品以不含税价进入国际市场，参与国际竞争。在间接税（价外税）的制度下，出口企业出口货物离岸价本身就是不含税价，对其征税再退税（自营出口工业企业）有悖我国税法。

4、退税现金流过于庞大，容易诱发出口骗税。实行“先征后退”办法，在一定程度上促进了税收及财政收入的稳定增长，但客观上也造成了退税规模日趋庞大。在现有财政体制下，退税占税收及中央财政收入的比重过大，中央财政势必难以承受，同时庞大的退税现金流量在客观上也容易诱发出口骗税。

xinhl

这么多资料都收费呀？好多在学校都学过的

jxycktyb

呵呵   这里的比较详细啊

yijianyun

购枪打！！！！！

andyhua

谢谢楼主，资料好详细哦！

yahoo37

不错   不错

zj2003

内容是挺多的，金币不够哦

修志

能不能免费一下呀！

simon003

买几个能不能打个折啊？

xiaozi1314

好多东西啊

L_yove

不错，不错.

L_yove

好多可以学习的东西啊