出口货物的会计核算

刘红飞

出口货物的会计核算
出口货物“免、抵、退”会计核算
（一）    购进货物的会计核算
1．    ①采购国内原材料：
借：材料采购
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或：应付账款）
        对可抵扣的运费金额按7%计算。
        ②原材料入库：
        借：原材料
贷：材料采购
2．    进口原材料：
①报关进口：根据进口合约规定，凭全套进口单证：
借：材料采购——进料加工——**材料
贷：应付外汇账款（或：银行存款）
②支付进口原辅料件的各项直接费用：
借：材料采购——进料加工——**材料
    贷：银行存款
③货到口岸，计算应纳进口关税、消费税：
借：材料采购——进料加工——**材料
      贷：应交税金——应交进口关税
                  ——应交进口消费税
④根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金：
借：应交税金——应交进口关税
              ——应交进口消费税
              ——应交增值税（进项税额）
    贷：银行存款
        ⑤进口料件入库:
          借：原材料——进料加工——**材料
贷：材料采购——进料加工——**材料
3．    外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品：
   ⑴扩散、协作产品
①购入：
    借：材料采购
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或：应付账款）
②验收入库：
           借：原材料
贷：材料采购
⑵委托加工产品
①    发出材料：
借：委托加工材料
贷：原材料
②    支付加工费：
借：委托加工材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或：应付账款）
③    收回产品：
直接对外销售：
借：产成品
贷：委托加工材料
需要继续生产或加工：
借：原材料
贷：委托加工材料
（二）    销售货物的会计核算
1．内销货物：
   借：银行存款（或：应收账款）
      贷：产品销售收入
          应交税金——应交增值税（销项税额）
2．自营出口销售：
   ⑴一般贸易的核算
①    销售实现：凭已出运的全套出口单据，依开具的外销出口发票
注明的出口额折换成
人民币：
借：应收外汇账款
贷：产品销售收入——一般贸易出口销售
②    收到外汇：依结汇水单等：
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款
③    计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差：
借：产品销售成本——一般贸易出口销售
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
④    冲减运保佣：
A暂不计算不得抵扣税额：
  借：产品销售收入——一般贸易出口销售(红字)
贷：银行存款(红字)
B按冲减金额同步计算不得抵扣税额：
  借：产品销售收入——一般贸易出口销售(红字)
贷：银行存款(红字)
同时：借：产品销售成本——一般贸易出口销售(红字)
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)
        ⑵进料加工贸易的核算：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易
          复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向
          主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物
          海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料
加工“不得抵扣税额抵减额”。
①    出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》，依据
注明的“不得抵扣税额抵减额”。
借：产品销售成本——进料加工贸易进口(红字)
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)
②    出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，
对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”。
借：产品销售成本——进料加工贸易进口(红字)
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）(红字)
        ⑶来料加工贸易的核算：出口企业应持来料加工登记手册等，向主管国税机
关申请开具《来料加工免税证明》，据以免征工缴费的增值税和消费税。来
料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保
佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。
①    合同规定进口料件不计价，只核算工缴费。
借：应收外汇账款（工缴费部分）
贷：产品销售收入——来料加工
②    合同规定进口料件计价，核算进口原辅料款和工缴费。
借：应收外汇账款（工缴费部分）
    应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：产品销售收入——来料加工（原辅料款和工缴费）
③    外商投资企业转加工收回复出口：销售处理与①或②一致，要核算委托
加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。
A不作价：
  Ⅰ发出加工：
借：拨出来料——加工厂名——来料名（只核算数量）
    贷：外商来料——国外客户名——来料名（只核算数量）
Ⅱ凭加工企业加工费发票，支付加工费：
  借：产品销售成本——来料加工
      贷：银行存款（或：应付账款）
Ⅲ委托加工的成品验收入库：
  借：代管物资——国外客户名——加工成品名（只核算数量）
    贷：拨出来料——加工厂名——来料名（核算原料规定耗用数量）
B作价：
  Ⅰ发出加工，按原材料金额：
    借：应收账款——来料加工厂
        贷：原材料——国外客户名——来料名
  Ⅱ加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，
    根据盖有“来料加工”的入库单：
    借：库存商品——国外客户名——加工成品名
        贷：应收账款——来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）
            应付账款——来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率）
④    转出来料加工所耗用的国内进项税金，按销售比例分摊：
  借：产品销售成本——来料加工
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
3．委托代理出口：
   收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”：
   借：应收账款
       产品销售费用（代理手续费）
       贷：产品销售收入
   支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
4．销售退回（以一般贸易出口为例）：
   ⑴未确认收入：
     借：产成品
         贷：发出产品
   ⑵已确认收入时，直接冲减退回当月的收入、成本等，对已申报免税或退税
的还要进行相应的“免抵退”税调整。
①    办理接货及验收、入库等手续后：
借：产品销售收入——一般贸易出口销售（红字）
贷：应收外汇账款（红字）
②    办理退货货物的原运保佣及退货费用：
A对方负担：
  借：银行存款
贷：产品销售收入——一般贸易出口销售（原运保佣部分）
B我方负担：
  借：待处理财产损溢
      贷：产品销售收入——一般贸易出口销售（原运保佣部分）
          银行存款（退货发生的一切国内、外费用）
   批准后：借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
（三）    应纳税额的会计核算：
“免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税按如下公式计算：
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期全部进项税额—当期不得
抵扣税额）—上期未抵完的进项税额
1．    当期应纳税额大于零：
借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金——未交增值税
2．    当期应纳税额小于零：
借：应交税金——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
（四）    免抵退税的会计核算：
出口企业应免抵退税额、应退税额的核算有两种方法：一种是在取得主管国税
机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，按批准数处理；一种
是根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》，按申报数处理。
1．    企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到《生产企业出口
货物免抵退税审批通知单》后：
借：应收补贴款——增值税（批准的应退税额）
  贷：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）
（批准的应免抵税额）
应交税金——应交增值税（出口退税）
2．    按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数处理：
⑴申报的应退税额=0，申报的应免抵税额＞0：
  借：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）
                                  （申报的应免抵税额）
      贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
⑵申报的应退税额＞0，申报的应免抵税额＞0：
借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额）
        贷：应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）
（申报的应免抵税额）
应交税金——应交增值税（出口退税）
           ⑶申报的应退税额＞0，申报的应免抵税额=0：
借：应收补贴款——增值税（申报的应退税额）
    贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
企业收到出口退税：
借：银行存款
    贷：应收补贴款——增值税

peter0503

有实战意义，顶一个

acong

非常好

学而时习之

minx

先收了,一时还看不太懂

cyanmaple

收藏了,正好可以借鉴

小默

收藏...辛苦了

廖灵

谢谢楼主

dmqdsh

楼主辛苦了，谢谢分享！

wangyian88

好资料，先谢了