存货核算

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存货核算

一．存货的内容
　　存货是指为销售或耗用而储存的物品。
１、存货包括的内容
　　１）在库存货：是指企业生产经营过程中储存，以备出售或为生产和服务所需的多种物品，如库存商品、库存产成品、库存原材料和辅助材料等。
　　２）在途存货：是指为出售或供生产或服务过程耗费以外购入的已付款或开出商业汇票，但尚在运输途中的各种物品，如在途商品、材料及修理用备件等。
　　３）出租存货，是指出租出借给外单位使用的物品，如出租的包装物、工具用具等。
　　４）加工中的存货，是指为了出售而尚处于生产加工过程中的物品，如在产品等。
２、不应记入企业存货范围的内容
　　按《存货会计准则》规定，如下项目不应记入企业存货范围。
　　１）库存的依照合同开出的发票账单，但客户尚未提取的库存货物。
　　２）库存受其他单位委托代销、代加工的存货。
　　３）约定未来购入的存货。
３、存货的特点
　　１）存货在流动资产中占具比重最大。
　　２）价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿。
　　３）在生产经营过程中处于不断耗用、销售、重置之中，流动性较强。
　　４）存货品种繁多。
二、存货的分类
　　存货的一般分类如下：
　　１）原材料。原材料是指用于制造产品并构成产品实体或有助于产品形成，或服务于制造过程，或与在产品配套出售及供劳动手段备用的各种库存商品。具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料及燃料等。
　　２）包装物。这是指包装本企业的产品而储备和在销售过程中周转使用的各种容器，如桶、箱、袋、坛等。
　　３）低值易耗品。这是指使用年限较短，单位价值较低，使用时不作固定资产核算的各种用具物品。
　　４）委托加工材料。这是指因本企业的生产设备或技术条件的限制，委托外单位进行加工的材料。
　　５）在产品。这是指正在各个生产过程中加工或装配，尚未最后制造完工的产品。
　　６）自制半成品。这是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍要继续加工的中间产品。
　　７）产成品。这是指已完成全部生产过程，经检验符合规定的质量标准并已验收入库，可销售产品。
　　８）库存商品，是指商品流通企业购入的，随时用来销售的多种商品。

存 货 计 价

一、存货计价的含义
　　存货计价，是对存货购进、生产和销售的入账价、发出价及库存价的确定。存货的取得方式有外购、自制、接受投资、受赠、盘盈等多种，确定计价的内容也随之不同。
　　1) 外购库存成本包括买价、采购费用及税金。
　　2) 自制或委托加工库存的成本，包括耗用的加工前存货的实际成本和加工成本之和，委托加工存货还应当加计加工存货往返的运杂费开销。
　　3) 受捐赠的存货成本，是指其公允价值。
　　4) 投资投入库存成本，是将按照投资协议确定的价值作为实际成本。
　　5) 盘盈存货以相同或类似存货的重置成本作为实际成本。





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二、存货按实际成本计价
1、个别计价法
　　这种方法又称分批实际计价法，是以库存收入时的个别实际单位成本，作为该批库存发出时的实际成本的计价方法。这种方法适用于不能互换使用的库存或为特定项目专门购入或制造并单独存放的库存。
　　［例１］某企业会计明细记录表明，1月15日发出的甲种存货300件中，有200件是月初库存存货，有100件是1月10日购入存货；1月25日发出存货250件，有150件是1月10日购入存货，100件是1月20购入存货。

日期	摘要	收　　　　　入		发出数量（件）	结存数量（件）
		数量（件）	单位成本（元）
1．1	上期结存	200	1．80		200
1.10	购入	300	2．00		500
1.15	发出			300	200
1.20	购入	200	2．20		400
1.25	发出			250	150
1.31	购入	200	2．40		350

　　通过计算知道：
　　本月发出存货成本=200×1.80+100×2.00+150×2.00+100×2.20
　　　　　　　　　　=360+200+300+220=1080（元）
　　月末库存成本=200×2.40+50×2.00+100×2.20=480+100+220=800（元）
2、加权平均法
　　这种方法是指以月初存货数量和本月收入存货数量作为权数，于月末一次计算加权平均单位成本，据以确定发出存货和期末存货成本计价方法。这种方法适用于企业储存在同一地点，性能形态相同的大量存货的计价核算。
　　加权平均法的计算公式：
   存货加权平均单位成本＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）／（月初结存存货数量＋本月收入存货数量）
          发出存货成本=发出存货数量存货×加权平均单位成本
     　期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货加权平均单位成本
以上例1数据为例。
     　加权平均单位成本=（200×1.80+300×2.00+200×2.20+200×2.40）/(200+300+200+200)=2.089元
     　本月发出存货成本=550×2.089=1148.95（元）
     　月末结存存货成本=350×2.089=731.05（元）
3、移动平均法
  　　移动平均法是以每次取得存货后，都计算一次加权平均单价，并将其作为发出存货单位成本的计价方法。这种方法大都用于前后成本差异较大，而不得不采取平抑成本的企业组织存货成本核算。
  　　移动平均法的计算公式为：
移支平均单位成本＝（上次结存存货金额＋本次收入存货金额）/（上次结存存货数量＋本次收入存货数量）
                    发出存货成本=发出存货数量×移动平均单位成本
      　　　结存存货成本=结存存货数量×移动平均单位成本
以例1资料说明问题：

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4、先进先出法
   先进先出法是假定先购进的库存先发出，发出存货按最先收进的存货单价进行计价的一种方法。这一方法一般适用于经营业绩受库存影响较大。
   以上述资料1为例。
   本月发出存货成本==200×1.80+100×2.00+200×2.00+50×2.20=1070(元)
   月末库存成本=150×2.20+200×2.40=810（元）
5、后进先出法
  后进先出法是一种假定存货后收到的先发出，对发出存货按最近收进的那批单价进行计价的方法。这种方法在物价不断上涨的时期，能给企业在交纳所得税带来相应优惠。
  以上述资料1为例。
    本月发出存货成本=2.00×300+200×2.00+50×1.80=1130(元)
    月末存货成本=200×2.40+150×1.80=750(元)

三、 存货按计划成本计价
　　计划成本计价法，是指对企业每种存货的收入，发出和结存，都按预先确定的计划单位成本核算。材料成本差异主要源于外购材料的实际采购成本与计划成本的差异。实际成本大于计划成本的差额称为超支差异；实际成本小于计划成本的差额称为节约差异。
　　计算公式如下：
　　　　材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）×100%
　　　　发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异
　　　　期末结存材料成本差异=期末结存材料计划成本×材料成本差异
　　［例２］某企业月初库存材料的计划成本差额为273 600元，节约差异为2 840元；本月外购材料的计划成本为39 200元，实际采购成本为39 800元，超支差异为600元；自制材料的成本为12 400元，实际成本为11 388元，节约差异为1012元。本月发出存货的计划成本为71 600元。
　　　本月材料成本差异率=（-2 840+600-1012）/（273 600+39 200+12 400）×100%= -1%
　　　本月发出材料应分配的成本差异=71 600×（-1%）=-716（元）
　　　月末库存材料应留存成本差异=253 600×（-1%）=-2536（元）
　　　月末库存材料=273 500+39 200+12 400-71 600=253 600（元）

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商品存货核算

一、商品存货核算的基本账户

　　为核算商品存货，一般设置"商品采购"、"库存商品"、"商品差价"、"加工商品"、"出租商品"等账户。
1、"商品采购" 账户
　　该账户核算国内采购、国外进口商品的采购成本。其借方反映购入商品的金额，贷方反映商品验收入库的金额，余额表示在途商品的采购成本。已验收入库的商品，以该账户的贷方转入"库存商品"账户借方。该账户一般按供货单位、商品类别等设置明细账。如经营进出口商品，还应根据需要分别按境内商品采购、进口商品采购和出口商品采购进行二级核算。
2、"库存商品" 账户
　　该账户核算全部自有的库存商品。其借方反映商品验收入库的金额，贷方反映商品发出的金额，余额表示库存商品的结存金额。该账户应按商品种类、名称、规格和存放地点设置明细账。具体的使用方法为：
　　1) 采用进价法核算的商品，应按商品进货原价借记该账户，贷记"商品采购"账户。
　　2) 采用售价法核算的商品，按商品售价借记该账户，按商品进价贷记"商品采购"账户，商品售价与进价的差额，贷记"商品进销差价"账户。
　　3) 经营进出口商品的企业，可在该账户内设“库存进口商品"、"库存出口商品"、"其他库存商品"等明细账户或设置相应的一级账户进行核算。
3、"商品进销差价"
　　该账户核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。该账户按商品类别设置明细账。商品进销差价的计算：
　　1) 差价率计算法。
　　　　进销　　“商品进销差价”账 　月末"库存商品" 　月末“受托代 　本月“商品销售
　　　　差价率＝户月末分摊前的余额÷（　账户余额　　＋销商品”余额　＋收入”账户余额）×100%
　　　　本月销售商品应分摊的进销差价=本月"商品销售收入"账户贷方发生额×差价率
　　2) 期末库存商品实际差价计算法。
　　　　期末库存商品售价总金额=∑（商品实际盘存数量×商品销售单价）
　　　　期末商品进价总金额=∑（商品实际盘存数量×商品原进价或最后进价）
　　　　期末库存商品应保留的进销差价=期末库存商品售价总金额-期末商品进价总金额
　　　　已销商品应分摊进销差价=期末"商品进销差价"账户分摊前的余额-期末库存商品应保留的进销差价
4、"加工商品" 账户
　　该账户反映企业自行加工或委托其他单位加工的多种商品的实际成本。该账户借记加工商品的实际成本，贷记加工完成收回的加工产品的数额；余额在借方，表示拨付加工尚未收回的加工商品成本。本帐户按加工商品的类别、加工单位设置明细账户。
5、"出租商品" 账户
　　该账户核算对外租赁商品业务而租出的进货原价。本账户借记出租商品的原进价，贷记出售商品的价值摊销；余额在借方，表示已经租出尚未摊销的租出商品金额。该账户设置"出租商品原价"和"出租商品摊销"两个明细分类账户，并按出租商品的类别、品名、规格等进行明细核算。

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二、商品采购的账务处理
　　1、单货同到的账务处理
　　　办理货款结算时：
　　　　借：商品采购--××公司
　　　　　　经营费用
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款等账户
　　　商品验收入库，采用进价法核算时：
　　　　借：库存商品--甲产品
　　　　　贷：商品采购--XX公司
　　　商品验收入库，采用售价法核算时：
　　　　借：库存商品--甲产品
　　　　　贷：商品采购--××公司
　　　　　　　商品进销差价--甲产品
　　2、单到货未到的账务处理。
　　　经与采购合同核对无误，同意承付货款：
　　　　借：商品采购--××公司
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　　经营费用--运杂费
　　　　　贷：银行存款
　　　商品到达并验收入库，采用售价法核算：
　　　　借：库存商品--乙商品
　　　　　贷：商品采购--××公司
　　　　　　　商品进销差价--乙产品
　　3、货到单未到的账务处理。货验收入库时暂不作记录，待结算单据到达时按第一种方法记录。
　　　若月底单据仍未到达，则先按暂估价入库记录：
　　　　借：库存商品--××商品
　　　　　贷：应付账款--××公司
　　　下月初对月终尚未付款的商品用红字冲销：
　　　　借：库存商品--××商品
（红字）
　　　　　贷：应收账款--××公司
（红字）
　　　接到银行转来承付货款通知：
　　　　借：商品采购--××公司
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　　经营费用--运杂费
　　　　　贷：银行存款
　　　同时，仓库送来收货单
　　　　借：库存商品--××商品
　　　　　贷：商品采购--××公司
　　　　　　　商品进销差价--××商品
　　4、预付货款购进的账务处理。
　　　预付货款时：
　　　　借：预付货款--XX公司
　　　　　贷：银行存款
　　　收到所购商品，货款预付不够时：
　　　　借：商品采购
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：预付账款--××公司
　　　　　　　现金或银行存款
　　　或收到所购商品，货款预付多余时：
　　　　借：商品采购
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　　现金或银行存款
　　　　　贷：预付账款--××公司
　　　商品验收入库，采用售价法核算：
　　　　借：库存商品
　　　　　贷：商品采购
　　　　　　　商品进销差价

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三、商品储存的账务处理
　　商品储存是指商品流通企业购进备售尚未销售，而将商品置放于仓库。商品储备要适度、合理，过少容易脱销，过多影响资金周转。
１、储存商品调价的账务处理
　　1）商品进价的调整，按新的进价和进销差价在有关账户体现。
　　2）商品售价的调整。调高售价时：
　　　　借：库存商品（调整后的售价减去原售价的差额）
　　　　　贷：商品进销差价
　　　调低售价时：
　　　　借：商品进销差价
　　　　　贷：库存商品（原售价减去调整后的售价的差额）
２、商品削价的账务处理
　　1）建立商品削价准备金。按一定比例提取削价准备金：
　　　　借：商品销售成本
　　　　　贷：商品削价准备
　　　用商品销价准备金弥补商品销价损失：
　　　　借：商品削价准备
　　　　　贷：商品销售成本
　　　削价将商品销售出去时：
　　　　借：银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　同时，结转商品销售成本：
　　　　借：商品销售成本（原进价）
　　　　　贷：库存商品
　　　用提取的商品销价准备金弥补销价损失时：
　　　　借：商品削价准备
　　　　　贷：商品销售成本
３、削价损失直接在销售当期损益内处理
　　　决定削价，冲减原进销价差：
　　　　借：商品进销差价（金额为原售价减去进价）
　　　　　贷：库存商品
　　　调整当期商品销售成本：
　　　　借：商品销售成本
　　　　　贷：库存商品（原进价减去销价后的售价）
　　　削价销售收回货款：
　　　　借：银行存款
　　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　同时，按调整的成本结转商品销售成本：
　　　　借：商品销售成本、
　　　　　贷：库存商品
四、商品加工的账务处理
　　商品加工业务同其他购销业务相比较的特点是：经过加工，商品价值会增加，商品使用价值也会发生变化。拨付用于加工的库存商品时账务处理：
　　1）采用进价法核算的：
　　　　借：加工商品--××商品（进价）
　　　　　贷：库存商品（进价）
　　2）采用售价核算的：
　　　　借：加工商品--××商品（进价）
　　　　　　商品进销差价（进销差价）
　　　　　贷：库存商品（销价）
　　3）结算加工费用及增值税额。
　　　　借：加工商品--××商品（加工费等）
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）
　　　　　贷：银行存款（或应付账款等）
　　4）加工商品收回并验收入库。
　　　采用进价核算的商品，按实际发出的加工成本转账：
　　　　借：库存商品--××商品（实际加工成本）
　　　　　贷：加工商品--××商品
　　　采用售价核算的商品：
　　　　借：库存商品--××商品
　　　　　贷：加工商品--××商品（实际加工成本）
　　　　　　　商品进销差价（售价与成本差价）
五、出租商品的账务处理
　　１、购进用于出租的商品
　　　　借：商品采购
　　　　　贷：银行存款
　　　同时验收入库：
　　　　借：出租商品--库存出租商品
　　　　　贷：商品采购
　　２、从库存商品中划出转作出租的商品
　　　采用进价法进行核算：
　　　　借：出租商品--出租商品原价
　　　　　贷：库存商品
　　　采用售价法进行核算的：
　　　　借：出租商品--出租商品原价（商品进价）
　　　　　　商品进销差价（商品售价与进价的差额）
　　　　　贷：库存商品（商品售价）
　　３、收到出租商品的租金收入
　　　　借：银行存款等科目
　　　　　贷：其它业务收入
　　　同时，结转销售成本：
　　　　借：出租商品--出租商品摊销（已摊销额）
　　　　　　其它业务支出
　　　　　贷：出租商品--出租商品（原价）
　　４、出租商品的成本摊销
　　　　借：其它业务支出
　　　　　贷：出租商品--出租商品摊销
　　　出售尚未出租过的商品，即新的商品。收到价款时：
　　　　借：银行存款（或有关账户）
　　　　　贷：其它业务收入
　　　同时，按购进原价结转销售成本：
　　　　借：其它业务支出
　　　　　贷：出租商品--出租商品（原价）
　　５、出租商品报废的会计处理
　　　　借：出租商品--出口商品摊销（已摊销额）
　　　　　　材料物质（残料价值）
　　　　　　其它业务支出（原价减已摊销和残料价值后的余额）
　　　　　贷：出租商品--出租商品原价（账面原价）

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五、购进商品中特殊业务的处理
1．拒付货款和拒收商品的账务处理
　　１）拒付全部货款时，在账务上不作处理。
　　2）拒付部分货款时，按承付货款部分作处理。
　　3）承付货款后，又拒收商品。
　　　支付货款时：
　　　　借：商品采购--××商品
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：银行存款
　　　收到商品时，拒收货物：
　　　　借：应收账款--××公司
　　　　借：商品采购--××公司 （红字）
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） （红字）
　　　收到供货单位退回货款：
　　　　借：银行存款
　　　　　贷：应收账款--××公司
2．购货折扣、退回和折让的账务处理
　　若折扣、折让在进货合同、协议中明示，则不作单独核算。若折扣、折让在购进的商品已验收入库，而货款未付时发生。帐务处理为：
　　　　　借：应付账款
　　　　　　贷：商品采购
　　同时：借：库存商品 （红字）
　　　　　　贷：商品采购 （红字）
　　若折让在商品购货款已支付后发生，则
　　　　　借：银行存款
　　　　　　贷：商品采购
3．商品进货退价的账务处理
　　1）核算应收的退货款：
　　　　借：应收账款
　　　　　贷：商品采购
　　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　2）冲减采购成本：
　　　　借：商品采购
　　　　　贷：库存商品
　　3）收到货款时：
　　　　借：银行存款
　　　　　贷：应收账款
4．商品购进补价的账务处理
　　1）核算出应付的补价款：
　　　　借：商品采购
　　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）
　　　　　贷：应付账款
　　2）调整采购成本：
　　　　借：库存商品
　　　　　贷：商品采购
　　3）支付补价款时：
　　　　借：应付账款
　　　　　贷：银行存款
5．发生自然损耗、溢余的账务处理
　　1）发生自然溢余，则：
　　　　借：库存商品
　　　　　贷：经营费用--商品损耗
　　2）发生自然损耗时，则：
　　　　借：经营费用--商品损耗
　　　　　贷：库存商品
6．非自然原因形成的商品溢余、缺损的账务处理。

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产品存货核算
产品存货包括在产品、自制半成品、产成品等内容。
一、在产品核算的基本账户与账务处理
　　在产品，从广义概念上说，是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。从狭义概念上说，是指处在生产过程中正在加工的那部分产品。
　　在产品核算的基本账户是"生产成本"和"制造费用"帐户。在产品的账务处理，实质是生产成本和制造费用的账务处理。
二、自制半成品核算的基本账户与账务处理
１、自制半成品核算的基本账户
　　自制半成品是指经过一定生产过程，已验收入库，尚需继续加工的中间产品。
　　自制半成品核算的基本账户"自制半成品"。该账户设置"库存半成品"和"委托加工半成品"明细账。前者按自制半成品的类别或品种进行明细核算，后者按加工单位，半成品类别或品种进行明细核算。本账户借方登记入库自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本；余额在借方，表示期末自制半成品的实际成本。
２、自制半成品核算的账务处理
　　1）自制半成品入库的账务处理。按实际成本入账时：
　　　　借：自制半成品--库存半成品
　　　　　贷：生产成本
　　2）自制半成品领用的账务处理，按实际成本入账：
　　　　借：生产成本
　　　　　贷：自制半成品--库存半成品
　　3）委托外部单位加工自制半成品发出的账务处理，领出时，按实际成本入账：
　　　　借：自制半成品--委托加工半成品
　　　　　贷：自制半成品--库存半成品
　　4）委托外部单位加工自制半成品收回的账务处理，支付外部加工费和运杂费时：
　　　　借：自制半成品--委托加工--半成品
　　　　　贷：自制半成品--库存半成品
　　　　　　　银行存款
　　　加工完毕，经验收入库：
　　　　借：自制半成品--库存半成品
　　　　　贷：自制半成品--委托加工--半成品
　　　对外销售，并结转成本时：
　　　　借：产品销售成本
　　　　　贷：自制半成品--库存半成品
三、产成品核算的基本账户和账务处理
１、产成品核算的基本账户
　　产成品是指已经完成全部生产过程，可以按合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售，经验收入库的产品。
　　1）"产成品"账户。用以核算产成品的收入、发出和结存，按产成品的种类、品种和规格设明细账。该账户借方登记入库产品的实际成本或计划成本，贷方登记发出产成品的实际成本或计划成本；期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本或计划成本。
　　2）"生产成本"账户。用以核算产成品实际成本同计划成本的差异，按产成品的种类、品种和规格设明细账。该账户借方登记超支差异，贷方登记节余差异；余额在贷方，表示节余差异的总额，余额如在借方时，表示超支差异的总额。
　　3）"分期收款发出商品"账户。本账户核算按分期收款销售方式发出产成品的实际成本，按销售对象设置明细账。账户借方登记发出产成品的实际成本，贷方登记应结转的销售成本；期末余额在借方，表示尚未收取货款的发出商品的实际成本。
２、产成品的账务处理
　　1）产成品的收、发、存按实际成本计价的账务处
　　　产成品入库时：
　　　　借：产成品--××产品
　　　　　贷：生产成本--基本生产
　　　产成品发出时：
　　　　借：产品销售成本
　　　　　贷：产成品--××产品
　　2）分期收款发出产成品的账务处理
　　　发出产成品时：
　　　　借：分期收款发出商品
　　　　　贷：产成品--××产品
　　3）产成品的收、发、存按计划成本计价的账务处理
　　　出现节约差异时。产品完工入库，则：
　　　　借：产成品--××产品
　　　　　贷：生产成本--基本生产
　　　　　　　产品成本差异
　　　产品销售后结转销售成本，则：
　　　　借：产品销售成本
　　　　　　产品成本差异
　　　　　贷：产成品--××产品
　　　出现超支差异时。完工产品验收入库，则：
　　　　借：产成品--××产品
　　　　　　产品成本差异
　　　　　贷：生产成本--基本生产
　　　产成品销售后结转销售成本，则：
　　　　借：产品销售成本
　　　　　贷：产成品--××产品
　　　　　　　产品成本差异

qianlake

谢谢楼主分享！！

rtr

好详细的资料，谢谢楼主分享~~~~~

happy1984

好多好多内容看的头都大了，我就先贴到我本本上了

credithe

感谢分享拉，

cjb8291

太强了 ，，，，，，，，，，，，，，

credithe

好资料，要是配合图片操作就更好了

credithe

斑竹还有啥好资料，共享一下吧